« Попередня Наступна »

10.2. Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

 Фінансові відносини індивідуальних підприємців з державою в основному пов'язані зі сплатою адміністративних зборів за реєстрацію та ліцензування їх діяльності, податків та штрафних санкцій за порушення чинного законодавства.
Податковим законодавством передбачено два підходу до оподаткування доходів індивідуальних підприємців:
загальний порядок оподаткування (податок на доходи фізичних осіб на загальних підставах);
спеціальні податкові режими.
При загальному порядку оподаткування у індивідуальних підприємців доходи оподатковуються на доходи фізичних осіб відповідно до глави 23 Податкового кодексу РФ. Індивідуальні підприємці обкладаються податком на дохо-
дьі, отримані від заняття підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, за ставкою 13%. Податкова база при цьому розраховується як різниця між сумою отриманих доходів та сумою податкових відрахувань (стандартних, соціальних, майнових та професійних), що надаються індивідуальному підприємцю у відповідності з Податковим кодексом РФ.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи підприємця, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Стандартні податкові відрахування надаються у формі:
неоподатковуваного мінімуму у розмірі 400,0 руб. за кожний місяць податкового періоду. Ця пільга надається до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 тис. Руб. Розмір відрахування збільшується, якщо індивідуальний підприємець брав участь у роботах по ліквідації радіаційних аварій; є Героєм Радянського Союзу і Героєм Російської Федерації; інвалідом з дитинства, інвалідом I і (або) II груп і т. д. (пп. 1, 2, 3.1 ст. 218 НК РФ);
вирахування на утримання дітей. Індивідуальні підприємці, що мають на утриманні дітей, також мають право на податкове вирахування в розмірі 300 руб. на місяць на кожну дитину віком до 18 років і на кожного учня денної форми навчання у віці до 24 років. Порядок надання даного вирахування аналогічний порядку, чинному по неоподатковуваного мінімуму.
Для індивідуальних підприємців встановлено три види соціальних податкових відрахувань (ст. 219 НК РФ), які надаються шляхом зменшення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб на суми:
перераховані підприємцем на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, а також фізкультурно-спортивним організаціям. Такий відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% суми доходів, отриманих у податковому періоді;
витрат підприємця на навчання в освітніх установах в розмірі фактично зроблених протягом податкового періоду витрат, але не більше 38,0 тис. руб. Цим вирахуванням
підприємець також може скористатися при оплаті навчання своїх дітей у віці до 24 років;
фактичних витрат з оплати медичних послуг та вартості медикаментів за податковий період, але не більше 38,0 тис. руб. Для виникнення права на даний відрахування медичні послуги повинні надаватися безпосередньо самому платнику податку, а також його дружині (дружину), його батькам і (або) дітям у віці до 18 років.
Відповідно до чинного податкового законодавства індивідуальні підприємці можуть скористатися майновими податковими відрахуваннями:
при продажу майна - в частині сум, отриманих від продажу майна, у тому числі будинків, квартир, земельних ділянок, цінних паперів та ін. Слід звернути увагу на те, що даний податкове вирахування не поширюється на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна в зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності;
при купівлі житла - в частині сум, витрачених на нове будівництво або на придбання житла, сплату відсотків, спрямованих на погашення іпотечного кредиту (у розмірі до 1 млн руб.).
Найбільше значення для індивідуального підприємця мають професійні податкові відрахування (ст. 221 НК РФ), які надаються шляхом зменшення податкової бази по податку на доходи фізичних осіб на суми фактично зроблених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів від підприємницької діяльності. Якщо платник податків не може документально підтвердити свої витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю, то вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем.
Крім податку на доходи фізичних осіб індивідуальні підприємці відповідно до глави 24 Податкового кодексу РФ сплачують єдиний соціальний податок. Вони можуть також бути платниками податку на додану вартість, акцизів, податку на видобуток корисних копалин, плати за користування водними об'єктами, платежів за забруднення навколишнього середовища, земельного податку, податку на майно фізичних осіб, а також державного мита. З 1 січня 2003 р тшдівіду-
альні підприємці - власники транспортних засобів _ сплачують транспортний податок у відповідності з главою 28 Податкового кодексу РФ.
Крім загального підходу до оподаткування доходів індивідуальних підприємців в Росії, як і в багатьох зарубіжних країнах, існують спеціальні податкові режими. В даний час російські підприємці, як правило, сплачують податки за спрощеною системою або єдиний податок на поставлений дохід за окремими видами діяльності.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування доходів здійснюється індивідуальними підприємцями добровільно. Застосування спрощеної системи оподаткування індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності), податку на додану вартість, податку на майно (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності) та єдиного соціального податку з доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих ними на користь фізичних осіб, сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. При цьому індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації. Решта податки сплачуються індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Не має право застосовувати спрощену систему оподаткування індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, видобутком та реалізацією корисних копалин, гральним бізнесом; сплачують єдиний податок на поставлений дохід або єдиний сільськогосподарський податок, а також індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників у яких перевищує 100 осіб.
Якщо за підсумками податкового (звітного) періоду дохід індивідуального підприємця перевищить 15,0 млн руб., То такий
платник податків повинен перейти на загальний режим оподаткування доходів у рамках податку на доходи фізичних осіб.
Об'єктом оподаткування при спрощеній системі оподаткування визнаються: доходи або доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, але об'єкт оподаткування не може їм змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
Індивідуальні підприємці при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи, отримані від підприємницької діяльності, і можуть зменшити отримані доходи на такі витрати:
придбання основних засобів і нематеріальних активів;
ремонт основних засобів;
орендні платежі за орендоване майно;
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
витрати на обов'язкове страхування працівників і майна;
суми ПДВ за об'єктом придбання товарів (робіт і послуг);
витрати, пов'язані з банківськими послугами;
витрати на забезпечення пожежної безпеки; охорону майна; утримання службового транспорту, відрядження, аудиторські послуги, канцелярські товари, поштові, телефонні, телеграфні та інші подібні послуги, оплату послуг зв'язку, рекламу, на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів та агрегатів.
Витрати на придбання основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування включаються у витрати в момент введення цих основних засобів в експлуатацію в повному розмірі.
Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами.
У разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, податкова ставка встановлюється у розмірі 6%, а в разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, податкова ставка встановлюється у розмірі 15%.
Індивідуальні підприємці після закінчення податкового періоду подають податкові декларації до податкових органів за місцем свого проживання. При цьому платники податків зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.
Іншим різновидом спрощеного механізму оподаткування стало оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.
 Такий податок вводиться за рішенням суб'єктів Російської Федерації і діє щодо наступних видів підприємницької діяльності:
надання побутових і ветеринарних послуг, у тому числі: ремонт взуття та виробів з хутра, металовиробів, одягу, годинників і ювелірних виробів; ремонт та обслуговування побутової техніки, комп'ютерів та оргтехніки; послуги пралень, хімчисток і фотоательє; послуги з чищення взуття; перукарські послуги;
надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;
роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з площею торгового залу не більше 70 м2, та інші місця торгівлі, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;
надання послуг громадського харчування з залом площею не більше 70 м2;
надання автотранспортних послуг при використанні не бо-леї 20 автомобілів.
Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає звільнення його від справляння тих же податків, що і при переході до спрощеної системи оподаткування, при одночасному збереженні страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Об'єктом оподаткування для застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків. Під поставлений дохід розуміється потенційно можливий валовий дохід за вирахуванням потенційно необхідних витрат, розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень, в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій .
Поставлений дохід визначається на основі базової прибутковості, т. Е. Умовної місячної прибутковості у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності в різних порівнянних умовах. Базова прибутковість коригується на три коефіцієнта, що показують ступінь впливу того чи іншого фактора на результат підприємницької діяльності:
перший коефіцієнт враховує особливості ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, населених пунктах, місцях розташування всередині населеного пункту. Він визначається як відношення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платника податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої для даного виду діяльності;
другий коефіцієнт враховує сукупність інших особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, час роботи, величину доходів і т. д. Він щороку визначається суб'єктами Російської Федерації на календарний рік і встановлюється в межах від 0,1 до 1;
третій коефіцієнт - коефіцієнт-дефлятор, що враховує індекс зміни споживчих цін в Російській Федерації.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку на поставлений дохід визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності. До фізичних показників, що характеризує певний вид підприємницької діяльності, належать:
кількість працівників - для побутових послуг, автосервісу, розносної торгівлі;
площа торгового залу або число торгових місць - для роздрібної торгівлі;
площа залу - для послуг громадського харчування;
число автомобілів - для приватного візництва.
Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% суми поставлений доходу.
Перевагами спеціального податкового режиму при оподаткуванні індивідуальних підприємців єдиним податком на поставлений дохід є: скорочення витрат цих суб'єктів господарювання щодо виконання податкових зобов'язань; зменшення ухилення від податків; підвищення податкових пос-тупленій до бюджету за рахунок спрощення податкових перевірок; зручність для підприємців, особливо вперше початківців підприємницьку діяльність.
З 1 січня 2002 в зв'язку з набранням чинності глави 26.1 НК РФ «Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)» змінилося оподаткування селянських (фермерських) господарств та індивідуальних підприємців, що займаються сільськогосподарським виробництвом. Вони переводяться на сплату єдиного сільськогосподарського податку за умови, що за попередній рік частка виручки від реалізації сільськогосподарської продукції, виробленої ними на сільськогосподарських угіддях, у тому числі від реалізації продуктів її переробки, у загальній виручці від реалізації товарів (робіт, послуг) склала не менше 70%. Переклад на сплату єдиного сільськогосподарського податку здійснюється незалежно від чисельності працівників у господарстві.
При цьому селянськими (фермерськими) господарствами та індивідуальними підприємцями продовжують сплачуватися (поряд з єдиним сільськогосподарським податком) податок на додану вартість, акцизи, державне мито, митні збори, податок на майно фізичних осіб (зокрема, житлових будівель, приміщень і споруд, що знаходяться в власності індивідуальних підприємців), податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування, ліцензійні збори, стягується плата за забруднення навколишнього природного середовища. Одночасно селянські господарства сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та продовжують перераховувати у загальновстановленому порядку податок на доходи фізичних осіб з суми оплати праці робіт- кіків.
Разом з тим перехід селянських (фермерських) господарств та індивідуальних підприємців на сплату єдиного сільськогосподарського податку звільняє їх від сплати більшості
інших податків і зборів. Так, в єдиний сільськогосподарський податок увійшли єдиний соціальний податок, за винятком відрахувань до Пенсійного фонду РФ; податок на видобуток корисних іско-паєм; плата за користування водними об'єктами; податок на майно підприємств; земельний податок; місцеві цільові збори; збір за право використання місцевої символіки; податок на рекламу та ін.
Податкова база за єдиним сільськогосподарським податком знаходиться в прямій залежності від кадастрової вартості площі сільськогосподарських угідь. При визначенні податкової бази по єдиному сільськогосподарському податку виходять з показників кадастрової оцінки земель. При проведенні кадастрової оцінки сільськогосподарських угідь на рівні суб'єктів РФ визначаються в розрахунку на 1 га сільськогосподарських угідь оцінна продуктивність, оціночні витрати, ціна виробництва валової продукції, розрахунковий рентний дохід і кадастрова вартість. Перші два показники (оціночна продуктивність та оціночні витрати) служать базовими нормативами для кадастрової оцінки всередині суб'єкта РФ. Кадастрова вартість 1 га сільськогосподарських угідь в середньому по суб'єкту РФ визначається шляхом множення розрахункового рентного доходу на термін його капіталізації. Термін капіталізації розрахункового рентного доходу приймається рівним 33 рокам. В даний час кадастрова вартість 1 га сільськогосподарських угідь по Російській Федерації становить 11040 руб. По регіонах вона коливається від 43 560 руб. / Га до 400 руб. / Га.
Разом з тим у кожному регіоні є території, що відрізняються від середніх показників по республіці, краю, області, автономного утворення. Для визначення порівнянної за кадастрової вартості площі сільськогосподарських угідь, що перебувають у власності, володінні та (або) в користуванні платника податків, кадастрова вартість 1 га його сільськогосподарських угідь поділяється на середню кадастрову вартість 1 га сільськогосподарських угідь у відповідному суб'єктові РФ і множиться на площу сільськогосподарських угідь платника податків .
Податкова ставка за єдиним сільськогосподарським податком встановлюється законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ в рублях і копійках з одного порівнянного за кадастрової вартості гектара сільськогосподарських угідь, розташованих на їх територіях. Розмір податкової ставки визначається як відношення 1/4 суми податків і зборів, що підлягають сплаті сільськогосподарськими товаровиробниками до бюджетів усіх рівнів за попередній календарний рік, за винятком зберігаються податків і зборів, до порівнянної за кадастрової вартості площі сільськогосподарських угідь. Суб'єкти РФ має право підвищувати (знижувати) податкову ставку для окремих категорій платників податків, але не більше ніж на 25%.
Для забезпечення своєчасної та повної сплати податкових платежів держава здійснює систематичний фінансовий контроль за діяльністю індивідуальних підприємців. Цей контроль проводять насамперед податкові органи та органи Міністерства внутрішніх справ РФ. Основна увага приділяється виявленню випадків незаконної та незареєстрованої індивідуальної підприємницької діяльності, а також приховування зареєстрованими підприємцями частині доходів (шляхом спотворення податкової декларації, торгівлі без використання контрольно-касових апаратів і т. Д.). Головними заходами боротьби з фінансовими порушеннями індивідуальних підприємців є штрафні санкції та припинення їх подальшої підприємницької діяльності, а в особливих випадках застосовуються заходи кримінальної відповідальності.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

10.2. Особливості оподаткування індивідуальних підприємців

  1. 5.1. Платники податків
     Платниками податків ПДВ є: організації; індивідуальні підприємці. Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні перед-Прийматель, що перейшли на спрощену систему оподаткування. Не є платниками ПДВ організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності (п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3
  2. Тема 5.1. Єдиний сільськогосподарський податок
     Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників встановлюється НК РФ (гл. 26.1) і застосовується поряд із іншими режимами оподаткування. У 2002 році єдиний сільськогосподарський податок був введений в дію НК РФ в якості нового елемента російської податкової системи з метою врахування особливостей сель-скохозяйственних виробництва. Однак у силу ряду недоробок цей податок не
  3. . МЕТОД ОПОДАТКУВАННЯ
     - Порядок зміни ставки податку залежно від зростання податкової бази. Виділяють чотири основні методи оподаткування: рівна, пропорційне, прогресивне і регресивне оподаткування. Див. Рівна оподаткування, Регресивне оподаткування. Пропорційне оподаткування, Прогресивне
  4. Контрольні питання
     Які види фінансових відносин і з якими суб'єктами виникають у індивідуальних підприємців? У чому полягає специфіка фінансів індивідуальних підприємців? Назвіть джерела фінансових ресурсів індивідуального підприємництва. Дайте визначення фінансових ресурсів індивідуальних підприємців. Перерахуйте форми і види фінансових ресурсів. Які види витрат можуть бути відсутніми при
  5. 3.3.1 Податковий облік при застосуванні спрощеної системи оподаткування та порядок заповнення декларації з єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної сістеминалогообложенія
     З 1 січня 2003 року застосування спеціального податкового режиму - Спрощена система оподаткування - здійснюється відповідно до главою 26.2 Податкового кодексу. Застосування спрощеної системи оподаткування дозволяє: знизити суми сплачуваних податків; спростити ведення податкового обліку; зменшити обсяг представленої податкової звітності. Застосування ССО припускає заміну податку на
  6. Лекція 8. Спеціальний режим оподаткування
     Спеціальні режими оподаткування (глава 20 НК. РФ) передбачені для суб'єктів малого підприємництва. У курсі будуть рассмоьрени два режими: * Спрощена система оподаткування (ССО) * Єдиний податок на поставлений
  7. Особливості оподаткування діяльності ОФВ
     Особливості оподаткування діяльності
  8. Спрощена система оподаткування
     - Спеціальний податковий режим, на який можуть перейти малі підприємства та індивідуальні підприємці, при якому єдиний податок замінює інші податки (податок на прибуток організацій, податок на майно організацій і єдиний соціальний податок - для малих підприємств; податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб та єдиний соціальний податок - для індивідуальних
  9. Єдиний соціальний податок
     (1010510) Платники - особи, що виробляють виплати фізичним особам, а також індивідуальні підприємці та адвокати. Об'єкт оподаткування - виплати й інші винагороди, що нараховуються платником податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами. Податковий період - місяць за основними категоріями. Ставка - основна 35,6% від фонду оплати праці, існують особливості для
  10. ОДИНИЦЯ ОПОДАТКУВАННЯ
     - Одиниця масштабу оподаткування, яка використовується для кількісного вираження податкової бази. Так масштабом податку з власників автотранспортних засобів є потужність двигуна автомобіля. Потужність може бути визначена в різних одиницях - в кінських силах або в кіловатах. Обрана одиниця вимірювання потужності з метою оподаткування і буде Е. н. Вибір тієї чи іншої
  11. Податок на додану вартість
     (1020100) - непрямий податок. Платники податків - організації й індивідуальні підприємці. Об'єкт оподаткування - реалізація товарів робіт послуг. Податковий період - календарний місяць. Ставка - основна - 20%, по окремих товарах - 10%. Терміни сплати - за підсумками кожного
  12. Ефективність оподаткування
     Ефективність оподаткування досягається шляхом узгодження функцій, які виконують податки. Прийнято розрізняти ефективність конкретного податку, наприклад ПДВ або прибуткового, і ефективність податкової системи в цілому. Ефективність оподаткування означає, що забезпечується своєчасне і порівняно повне надходження податків, що стягуються податки гарантують процес відтворення, з
  13. Товари індивідуального споживання
     призначені для широких кіл населення. Мотиви їх придбання визначаються особистими потребами покупця. На рішення про покупку дуже впливають емоції, особливо викликані рекламою, мода і прагнення до наслідування. Для успішного збуту товару індивідуального споживання необхідно, щоб кінцеві споживачі були добре поінформовані про потре-бітельскіх властивості пропонованого
  14. Б. Стимулювання підприємництва.
     Зміни в оподаткуванні корпорацій полягають! виробленні такої системи оподаткування, яка стимулює інвестиції, заохочує підприємництво і забезпе печива винагороду за взятий ризик, У 1999 році суіцествующі корпоративний податок буде скасований і його ставки будуть знижений що дозволить говорити про Великобританії як про країну з Самі низькою ставкою корпорационного податку серед країн з
  15. Фінанси індивідуальних підприємців
     це особлива ланка фінансової системи, пов'язане з формуванням і використанням фінансових ресурсів громадян з метою забезпечення їх підприємницької діяльності. Індивідуальний підприємець вступає у фінансові відносини з державою, страховими організаціями, іншими індивідуальними підприємцями, комерційними та некомерційними організаціями, найманими робітниками, інвесторами і
  16. ПРОПОРЦІЙНЕ ОПОДАТКУВАННЯ
     - Метод оподаткування, при якому для кожного платника податків встановлюється рівна ставка (а не сума) податку. Ставка податку не залежить від величини бази оподаткування. З ростом бази податок зростає пропорційно. Приклад пропорційного оподаткування - податок на прибуток підприємств і організацій. Ставка податку однакова для платників, які мають прибуток у будь-яких розмірах (виняток
  17. Список літератури
     Податковий кодекс Російської Федерації. Ч. 1,2. М, 2006. Митний кодекс Російської Федерації. М., 2005. Коментар до Податкового кодексу РФ. 4.1,2 (постатейний) / Під ред. С. Д. Шаталова. М, 2001. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / Під ред. І. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 2000. Податки в умовах економічної інтеграції. М., 2004. Податки і оподаткування: Підручник / Д. Г.