« Попередня Наступна »

10.2. перерахунок даних про зарубіжних операціях


Особливі правила застосовуються для перерахунку даних фінансової звітності зарубіжних компаній і підрозділів при складанні консолідованої фінансової звітності, у тому числі при пропорційному зведенні і при використанні методу участі. Угоди, проведені зарубіжними підприємствами, найчастіше виражені у валюті тієї країни, де знаходиться підприємство. Тому зміна курсу даної валюти по відношенню до звітної валюті компанії, складовою зведену звітність, не впливає значно на поточні або майбутні надходження і вибуття грошових коштів як зарубіжного підприємства, так і компанії, складовою зведену звітність. Зміни курсу зачіпають головним чином суму чистих інвестицій в закордонне підприємство, а не окремі грошові і негрошові статті його звітного балансу.
Зарубіжні операції можуть складати невід'ємну частину операцій самої компанії. Наприклад, коли зарубіжне підрозділ займається тільки реалізацією імпортованих товарів або складанням продукції з комплектуючих, що поставляються головною компанією, або коли підрозділ використовується тільки для здійснення інвестицій в даній країні. У цих випадках зміна курсів валют безпосередньо впливає на грошові потоки компанії, складовою звітність, і позначається на окремих грошових статтях балансу зарубіжних операцій.
Господарюючий суб'єкт може бути віднесений до закордонним підприємствам на підставі наступних характеристик:
  •  значна автономія в діяльності, тобто головна компанія бере участь в управлінні в основному на рівні прийняття стратегічних рішень і не залучена в процес оперативного планування і контролю;
  •  незначність частки угод з компанією, складової звітність, у загальному обсязі операцій суб'єкта;
  •  фінансування діяльності в основному за рахунок власних коштів або позик, наданих у валюті країни місцезнаходження;
  •  оплата витрат головним чином валютою країни місцезнаходження;
  •  відсутність впливу операцій на грошові потоки компанії, складовою звітність.

Фінансова звітність за закордонним операцій, що є невід'ємною частиною компанії, складовою звітність, перераховується таким же чином, як і операції самої компанії, виражені в іноземній валюті. Це означає, що негрошові активи та зобов'язання переоцінюються за курсом на дату придбання (визначення справедливої ??вартості), а грошові статті балансу - на дату складання балансу. Наприклад, основні засоби перераховуються за курсом на дату придбання або, якщо визначається їх справедлива вартість, на дату переоцінки основних засобів. Якщо для активів визначається чиста можлива ціна реалізації (наприклад, для матеріально-виробничих запасів), то для перерахунку використовується курс на дату встановлення чистої можливої ??ціни реалізації, тобто зазвичай курс на звітну дату. У результаті такого перерахунку балансова вартість цих активів може перевищити відшкодовувану суму або можливу ціну реалізації у звітній валюті і, відповідно, повинна бути зменшена (відкоректована).
При перерахунку даних фінансової звітності зарубіжних підприємств для включення в консолідовану фінансову звітність як грошові, так і негрошові активи та зобов'язання переоцінюються за курсом на дату складання балансу. Статті звіту про прибутки і збитки переоцінюються за курсом на дату здійснення операцій (хоча на практиці можливе використання середнього курсу за період). Винятком є ??ситуації, коли звітність зарубіжного підприємства складається у валюті країни з гіперінфляційною економікою. У цьому випадку статті звіту про прибутки і збитки переоцінюються за курсом на дату складання балансу.
Курсові різниці при перерахунку даних звітності зарубіжних підприємств відображаються за статтею балансу «Капітал» до моменту вибуття цих інвестицій, оскільки зміни курсів не впливають на поточні та майбутні грошові потоки закордонного підприємства і компанії, складовою звітність.
Якщо дані фінансової звітності зарубіжного підприємства включаються до зведеного звітність, але при цьому частка власності компанії, складовою зведену звітність, менше 100%, то частину накопичених за статтею капіталу курсових різниць, яка відповідає частці власності інших акціонерів, відображається у звітності у складі частки меншості.
Курсові різниці, що виникають за розрахунками з дочірніми і асоційованими компаніями, не можуть виключатися при складанні зведеної звітності так само, як і внутрішньогрупові розрахунки. Вони пов'язані з реальним ризиком прибутків або збитків від зміни курсів для компанії, складовою звітність. Тому в зведеної звітності ці курсові різниці визнаються у звіті про прибутки і збитки.
Звітність головного та дочірнього (асоційованого) товариств може складатися за станом на різні дати, але часовий проміжок між ними не повинен перевищувати трьох місяців. У цьому випадку звітність зарубіжного підприємства перераховується за курсом на дату складання його звітності. Але якщо коливання курсів валют значні, то в звітність зарубіжного підприємства можуть вноситися поправки з тим, щоб відобразити ефект таких коливань у зведеній звітності.
Звітність зарубіжного підприємства може складатися у валюті країни з гіперінфляційною економікою. У цій ситуації необхідно, щоб МСБО-29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» застосовувався до перерахунку звітності зарубіжного підприємства в звітну валюту головної компанії. Негрошові активи та зобов'язання спочатку переоцінюються з використанням індексів інфляції, а потім переводяться в звітну валюту за курсом на кінець звітного періоду.
Вартість ділової репутації (ціна фірми), що виникає при придбанні закордонного підприємства, а також поправки, вироблені при оцінці справедливої ??вартості його активів, перераховуються за курсом звітного періоду або за курсом на дату придбання.
При вибутті інвестицій в закордонне підприємство накопичена сума курсових різниць визнається як прибуток або збиток у тому ж звітному періоді, що й прибуток або збиток від цього вибуття. Вибуття інвестицій може бути результатом продажу, ліквідації підприємства, виплати частки в капіталі. У разі часткового вибуття відповідна частка накопичених курсових різниць відображається по рахунку прибутків і збитків. При цьому зменшення вартості інвестицій до їх відшкодованої суми не може класифікуватися як вибуття, тому курсова різниця не визнається у звіті про прибутки та збитки в періоді, в якому було вироблено зменшення вартості інвестицій.
Розкриття інформації у фінансовій звітності. Повинні бути розкриті суми курсових різниць, відображених за рахунком прибутків і збитків, а також накопичених за статтею «Капітал», з розшифровкою їхнього руху, а також суми курсових різниць, включених у вартість активів протягом звітного періоду.
Якщо в якості звітної використовується валюта, відмінна від валюти країни місцезнаходження компанії, необхідно вказати причини її використання, а також причини зміни звітної валюти.
Якщо у звітному періоді змінена класифікація зарубіжних операцій, вимагається розкриття характеру даного зміни, його причин, а також впливу на величину капіталу і прибутку (збитку), представленої у звітності.
Необхідно розкрити, за яким курсом була перерахована вартість ділової репутації і коригувань при придбанні іноземного підприємства: за курсом на кінець року або за курсом на дату придбання.
Якщо після звітної дати відбуваються кардинальні зміни валютних курсів, компанія повинна розкрити вплив даних змін на грошові статті балансу або фінансову звітність з іноземних операцій.
 Цей факт відноситься до числа подій, що відбулися після звітної дати. Інформацію про нього необхідно повідомити в примітках, так як він може вплинути на можливості користувачів фінансової звітності прийняти правильні рішення.
МСБО-29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції» дає наступні характеристики економічної обстановки, що дозволяють класифікувати валюту країни як що знаходиться в стані гіперінфляції:
  •  населення воліє зберігати свої заощадження у негрошовій формі чи у відносно стабільній іноземній валюті
  •  населення розглядає грошові кошти не в місцевій, а в іноземній валюті, в якій вказується і більшість цін на товари та послуги;
  •  продажу і покупки в кредит, навіть на нетривалі періоди, виробляються за цінами, компенсуючим передбачувану втрату купівельної спроможності місцевої валюти;
  •  процентні ставки і заробітна плата пов'язані з індексом зміни;
  •  сукупне зростання інфляції за три роки наближається або перевищує 100%, тобто ціни за цей період зростають в два рази і більше.

Розглядаючи ці об'єктивні фактори, можна вважати, що починаючи з 1992 року російська валюта перебувала в стані гіперінфляції, і фінансову звітність в рублях російські організації мали представляти в грошових одиницях виміру, що діє на звітну дату, незалежно від того, заснована звітність на фактичній, справедливої або відновної вартості. В даний час дані правила в Росії вже не застосовуються. Відповідно до положень МСБО-29 у фінансовій звітності необхідно також розкривати:
  •  що фінансові звіти і відповідні звітні показники за попередні звітні періоди перераховані з урахуванням змін у купівельній спроможності звітної валюти (рубля) і представлені в одиницях виміру, дійсних на звітну дату;
  •  відомості про те, складена фінансова звітність на базі фактичної або відновної вартості;
  •  вказівку на назву і рівень індексу цін на звітну дату і зміни в індексі протягом поточного і попередніх одного або кількох звітних періодів. Стандарт вимагає використовувати для перерахунку показників фінансової звітності загальний індекс цін, який найкраще відображає зміни загальної купівельної спроможності звітної валюти.

Наведемо словник термінів, необхідних для розуміння характеристики інфляції та обліку зміни цін.
Гіперінфляція - зростання середнього рівня цін, що створюють інфляційні характеристики, передбачені МСБО-29.
Помірна інфляція - при якій зростання цін становить до 10% щорічно і не викликає серйозного занепокоєння серед виробників і споживачів. Звичайно супроводжується зростанням виробництва.
Дефляція - загальна купівельна спроможність грошей зростає в міру зниження загального рівня цін.
Фактичні (початкові) витрати придбання - звичайний метод оцінки матеріальних цінностей та інших активів в умовах помірної інфляції або стабільних цін. Є найбільш кращим, більш точно характеризує реальну вартість активів, суму фінансових результатів.
Відновлювальна вартість - вартість придбання цінностей, подібних наявних активів, у поточних цінах, тобто сума, яку довелося б виплатити в даний момент при необхідності заміни даного предмета аналогічним. Якщо відновна вартість конкретних активів вище їх чистою реалізованої вартості та дисконтованої вартості, застосовується найбільша з двох останніх.
Чистий реалізована вартість - сума готівкових коштів або їх еквівалентів, на яку даний предмет може бути обміняний на ринку в результаті звичайної комерційної операції, тобто ціна продажу за вирахуванням торгових витрат.
Дисконтована вартість - сума, необхідна сьогодні для отримання очікуваної суми в майбутньому при наявній сьогодні на ринку ставкою позичкового відсотка. Очікуваний в майбутньому чистий дохід від активів за вирахуванням відсоткової знижки.
Приватне зміна цін - зміна існуючої ціни окремого матеріального об'єкта в залежності від кон'юнктури на ринку даного виду товару.
Загальна зміна рівня цін призводить до зміни купівельної спроможності грошей.
Заміна бухгалтерського обліку вартості - метод врахування наслідків інфляційного зміни рівня цін шляхом заміни традиційної методики оцінки активів на іншу, що дозволяє виключити або хоча б врахувати вплив інфляції на показники бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
Додаткова інформація про вплив інфляції - представлення другого комплексу форм фінансової звітності або додаткових приміток до них, що розкривають наслідки зміни рівня цін на величину показників звітності.
Облік зміни загального рівня цін (зміни купівельної вартості грошей) - метод урахування інфляції, який складається:
  •  в перерахунку всіх або основних об'єктів бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності на загальний індекс зміни загального рівня цін;
  •  у виявленні доходу і прибутку з урахуванням впливу зміни рівня цін на виручку, собівартість реалізованої продукції, не пов'язані з реалізацією доходи, витрати і втрати;
  •  у зміні одиниці обліку вартості, у той час як вихідна її база - реєстрація всіх активів за первісною вартістю - залишається, але перераховується в одиниці рівний купівельної спроможності.

Метод обліку в поточних цінах - метод обліку інфляції, який полягає у:
  •  оцінці негрошових активів за відновної вартості на кожну звітну дату;
  •  коригуванню, що відображають вплив змін цін на грошові активи та збитки від зберігання нетто-грошових активів;
  •  зміні одиниці виміру вартості активів, нарушающем загальний принцип їх оцінки за первісною вартістю.

Метод збереження розмірів капіталу виходить з того, що підприємство може отримувати прибуток тільки при збереженні свого капіталу. При обліку зміни купівельної вартості грошей, коли величина капіталу вимірюється в постійних одиницях купівельної сили, в якості доходу (прибутку) приймається тільки та частина підвищення вартості активів, яка більше величини загального рівня цін. Інша частина підвищення розглядається як коригування вартості функціонуючого капіталу і тому вважається частиною власного капіталу.
Збереження капіталу у формі матеріальних активів (виробничого потенціалу). Зміни цін, що впливають на вартість активів і пасивів підприємства, розглядаються як зміни в оцінці виробничих можливостей підприємства і вартості функціонуючого капіталу, що є частиною власного капіталу підприємства. Залишок після вирахування величини зберігаються виробничих можливостей підприємства за звітний період включається до його дохід (прибуток).
Індексація - регулювання всіх виплат відповідно до зміни середнього рівня цін.
Номінальні дані - ті дані, які включають інфляційний чинник, тобто не очищені від впливу інфляції.
Вік показників фінансової звітності - часовий лаг між реєстрацією окремих показників в обліку, їх відображенням у звітності, можливою оцінкою в зростаючих поточних цінах. Спотворює вплив інфляції проявляється в тимчасовій різниці між купівлею і продажем, коли виручка від реалізації непорівнянна з цінами купівлі. Аналіз віку показників фінансової звітності дозволяє оцінити ризик їх інфляційного спотворення.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

10.2. перерахунок даних про зарубіжних операціях

  1. Розкриття способів перерахунку валют.
     Для користувачів інформації бухгалтерської звітності підприємств, що мають багатосторонні економічні відносини із зарубіжними партнерами, важливі відомості про спосіб перерахунку валют для статей, в основі яких лежать суми в іноземній валюті, так як результат господарської діяльності таких підприємств, а також їх майнове і фінансове становище безпосередньо залежать від методів перерахунку. До
  2. Перерахунок курсу валют (курс перерахунку)
     ставки, які вказуються найчастіше в заголовку офіційної курсової таблиці. Для встановлення курсової ціни іноземних цінних паперів, що котируються на біржах, існують тверді перерахункові курси. Зазначений в курсовій таблиці курс у відсотках завжди обчислюється згідно перерахункових курсом у валюті даної країни (наприклад в німецьких марках) по відношенню до її мінімального
  3. 3. Класифікація типів і видів входження на зарубіжні ринки
     Пр імечаніе. Складено за: Hill C.W.L. Op. cit. ЄІар. 11. P. 357-359. Просування від зарубіжної торгівлі до прямих закордонним інвестиціям - не єдиний шлях. У країнах, де вже є функціонуючі закордонні підприємства конкурентів, можуть відразу створюватися виробничі підприємства.
  4. Валютний ризик.
     Він виникає під впливом змін курсів валют. Валютний ризик часто можна підрозділити на ризик по операціях, при якому коливання валют впливають на хід повсякденних угод, і ризик перерахунку, що впливає на цінність активів і зобов'язань в балансовій відомості. Прикладом ризику по угоді є покупка британським виробником у швейцарського постачальника запчастин з виставленням рахунку в
  5. Міжнародний стандарт фінансової звітності №21 "Вплив змін валютних курсів" вступив в дію з 1 січня 1995
     Мета стандарту - встановити порядок обліку операцій в иност-ранной валюті і зарубіжних виробництв, а також використання його даних для складання фінансової звітності. Крім того, стандарт передбачає порядок визнання у звітності змін валютних курсів. Він застосовується всіма суб'єктами господарювання для обліку операцій в іноземній валюті та при перерахунку фінансової звітності
  6. Перерахунок
     конвертація бухгалтерських чи економічних вартостей з однієї валюти в
  7. Періодична ставки
     - Процентна ставка в перерахунку на 1 місяць. Periodic
  8. 4.2.2. Видача готівкових грошових коштів організаціям
     Видача готівкових грошових коштів організаціям з їх банківських рахунків здійснюється за грошовими чеками. Для отримання готівки клієнт пред'являє грошовий чек бухгалтерського працівникові. Після відповідної перевірки йому видається контрольна марка від грошового чека для пред'явлення в касу. Отримавши грошовий чек, касовий працівник: перевіряє наявність підписів посадових осіб кредитної
  9. Метод поточного курсу
     бухгалтерська процедура перерахунку фінансових звітів, виконаних в одній валюті, в іншу валюту за поточним обмінним
  10. Дефлятор (1)
     Показник розбіжності між реальним і номінальним валовим національним продуктом. Дефлятор (2) Коефіцієнт, використовуваний для перерахунку економічних показників, обчислених у грошовому вираженні, з метою приведення їх до рівня цін попереднього періоду (дорівнює індексу зростання цін); сукупність індексів, застосовуваних для перерахунку компонентів валового внутрішнього продукту (ВВП) в порівнянні ціни і