« Попередня Наступна »

10.3. Характеристика основних елементів податків


Держава, встановлюючи різні організаційно-правові форми податкових відносин, використовує їх для досягнення тих чи інших цілей. Хоча число і структура податків різні, доданки податкових формул? елементи закону про податок? мають універсальне значення. Податок повинен бути чітко визначений. Тільки за наявності повної сукупності елементів обов'язок платника податків по сплаті податку може вважатися встановленої. Основні елементи податку передбачаються законодавчим актом. У нашій країні таким є Податковий кодекс Російської Федерації, яким встановлюються наступні елементи податку:
1) платники податків;
2) об'єкт оподаткування;
3) податкова база;
4) податковий період;
5) податкова ставка;
6) порядок обчислення податку;
7) порядок сплати податку;
8) строки сплати податку.
Проте елементи податку не обмежуються складовими, перерахованими в Кодексі, наприклад, джерело податку, одиниця оподаткування та ін.
Оскільки елементи податку мають різний правовий статус (одні обов'язково повинні бути передбачені в законодавчому акті, інші ні), їх можна умовно об'єднати в три групи:
1) основні (обов'язкові);
2) факультативні;
3) додаткові.
До основних (обов'язкових) елементів відносяться ті, які перераховані в НК РФ.
Другу групу складають факультативні елементи податків, які необов'язкові, але можуть бути визначені законодавчим актом з податків і зборів. Дана група на сьогоднішній день представлена ??всього лише одним елементом податку? податковою пільгою.
Третю групу складають додаткові елементи, які не передбачені в обов'язковому порядку для встановлення податку, але так чи інакше повинні або присутні при встановленні податкового зобов'язання. До даної групи, зокрема, відносяться: предмет, масштаб, одиниця і джерело податку, податковий оклад, податковий розрахунок, термін подання податкового розрахунку, методика його розрахунку, одержувач податку. Виділення у складі податкового зобов'язання його елементів є внутрішньою будовою податку.
Основним елементом податку виступає сам учасник податкових правовідносин? платник податків, або суб'єкт оподаткування, яким визнаються згідно НК РФ юридичні та фізичні особи і на якого юридично покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори. Зрозуміло, що податок у деяких випадках може бути перекладений формальним платником (суб'єктом) на іншу особу, є цим кінцевим платником, або носієм податку. Наприклад, всі непрямі податки повинні сплачувати юридичні особи, але так як ці податки включаються в ціну товарів або послуг, їх фактично сплачує споживач? населення. Якщо податок непереложім, то суб'єкт і носій податку? одна особа (наприклад, податок на доходи фізичних осіб).
Предмет податку являє собою події, речі, явища матеріального світу, які обумовлюють і зумовлюють об'єкт оподаткування: квартира, земельна ділянка, економічний ефект (вигода), товар, гроші. Сам по собі предмет податку не породжує податкових наслідків, однак є підставою для виникнення відповідних податкових зобов'язань.
Об'єктами оподаткування можуть бути майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інше має вартісну, кількісну характеристику економічне підгрунтя, з наявністю якого у платника податків виникає обов'язок по сплаті податку. Об'єкт податку слід відрізняти від джерела податку? відповідного економічного показника (наприклад, вартість, фінансовий результат, виручка), за рахунок якого сплачується податок. Джерело і об'єкт можуть збігатися, а можуть і не збігатися. Наприклад, у випадку прибуткового податку з фізичних осіб об'єкт і джерело збігаються. Об'єкт податку з власників транспортних засобів? автомобіль, а джерело сплати? дохід власника.
До елементів податку тісно примикає податкова база? це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування, до якої за законом застосовується податкова ставка. Слід зазначити, що оподатковуваний база як вартісне прояв об'єкта оподаткування може як збігатися, так і не збігатися з останнім. Наприклад, об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є дохід, отриманий фізичною особою, а податкову базу складе не весь дохід, а сума за вирахуванням встановлених знижок (вичитав).
Для визначення бази оподаткування необхідно знати масштаб податку? певну фізичну характеристику або параметр виміру об'єкта податку, наприклад потужність автомобіля. Даний елемент тісно пов'язаний з одиницею податку.
Одиницею податку слід вважати умовну одиницю прийнятого масштабу, використовувану для кількісного вираження оподатковуваної бази, наприклад, при виборі в якості масштабу для обчислення мита потужності автомобіля одиницею оподаткування може бути кінська сила, при виборі для обчислення акцизів як масштабу обсягу бензину одиницею буде один літр . Для розрахунку фактичного розміру бази оподаткування з податку на прибуток потрібні дані бухгалтерського обліку.
 У ряді випадків для цілей оподаткування необхідно ведення податкового обліку, механізм якого відмінний від бухгалтерських методик.
Для того щоб забезпечити тимчасову визначеність існування податку, слід встановити податковий період, т. Е. Термін, протягом якого завершується процес формування оподатковуваної бази і визначається розмір податкового зобов'язання. Відповідно до НК РФ під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого встановлюється податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Сума податку, належна до внеску до бюджету, іменується податковим окладом. Сума податку, що сплачується платником податку, може стягуватися джерелом виплати, за декларацією, по кадастру.
Обчислення суми податку неможливо без застосування ставки податку? розміру податку, який припадає на одиницю оподаткування. У НК РФ даний елемент податку визначається як величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази.
Розрізняють такі види податкових ставок:
1) тверді;
2) пропорційні;
3) прогресивні;
4) регресивні.
Тверді податкові ставкіустанавліваются в абсолютній сумі на одиницю обкладання незалежно від розмірів доходу, наприклад, з багатьох видів акцизів на нафту, тютюн.
Пропорційні податкові ставки побудовані за принципом єдиного відсотка, стягнутого з оподатковуваної бази. Вони встановлюються по місцевих податках, податку на майно юридичних осіб та ін.
Прогресивні податкові ставки побудовані за принципом зростання відсотка по мірі збільшення оподатковуваної бази і утворюють шкалу ставок з простою і складною прогресією.
Проста прогресивна ставка передбачає зростання податкової ставки до всього об'єкту оподаткування, наприклад ставка транспортного податку залежить від об'єму двигуна: чим більше потужність автомобіля, тим більше ставка.
Сложнопрогрессівная ставка припускає розподіл об'єкта на частини, кожна наступна з яких оподатковується за підвищеною ставкою, т. Е. Підвищений відсоток встановлюється до перевищує частини.
Регресивна ставка? середня ставка знижується в міру зростання доходів (єдиний соціальний податок).
При обчисленні податку, що підлягає внеску до бюджету, важливу роль відіграють податкові пільги, що сприяють зменшенню оподатковуваної бази. Пільгами відповідно до НК РФ визнаються надаються окремим категоріям платників податків, передбачені законом переваги в порівнянні з іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі: зниження податкової ставки, виключення частини об'єкта обкладання, виведення частини або всього об'єкта з-під оподаткування для окремих категорій осіб, надання відстрочок від сплати податку.
Порядок обчислення податку? це сукупність дій платника податків щодо визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Платники податків, як правило, зобов'язані самостійно обчислювати податок. Однак деякі податки (так звані окладні) обчислюються податковими органами.
Розмір податкового зобов'язання фіксується в спеціальному документі, який називається податковим розрахунком (декларацією) і повинен бути представлений в податкові органи у встановлений термін? термін подачіналогового розрахунку. Сума податку розраховується за певною методикою (формулі), встановленої законодавством і застосовуваної при заповненні податкового розрахунку.
Для упорядкування процедури внесення податку до бюджету визначається порядок сплати податку, що представляє собою нормативно встановлені способи і процедури внесення податку до бюджету. Згідно НК РФ сплата податку проводиться разовим платежем всієї суми податку або в іншому законодавчо встановленому порядку в готівковій або безготівковій формі, причому конкретний порядок сплати податку визначається податковим законодавством стосовно до кожного податку.
Законодавством закріплюється і термін сплати податку? це дата або період, протягом якого платник податків зобов'язаний фактично внести податок. Згідно НК РФ строки сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями і днями, а також вказівкою на подію, яка повинна настати або відбутися, або дія, яка повинна бути вчинена.
Одержувачем податку є бюджет або позабюджетний фонд, наприклад по єдиному соціальному податку. Залежно від виду податку, суб'єктів його встановлення, порядку сплати податок може зараховуватися у федеральний, регіональний чи місцевий бюджет.
Отже, кожен з розглянутих елементів грає важливу роль в обчисленні і сплаті податкових платежів. За допомогою цих елементів реалізуються економічні та організаційні засади оподаткування.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

10.3. Характеристика основних елементів податків

  1. Фізична характеристика об'єкта нерухомості
     включає в себе розміри, конструктивні елементи, якість матеріалів, знос, зовнішній вигляд, стан навколишнього середовища та ін. Коригування на фізичні характеристики вимагає обговорення кожного моменту
  2. Основні елементи системи банківського кредитування
     Дамо характеристику виділених нами основних елементів системи банківського
  3. Зміст
     Введение.....................................................................................................................3 1. Поняття банка.......................................................................................................6 1.1 Характеристика банку як елемента банківської системи .............................. 6 1.2 Види
  4. Зміст
     Введение.....................................................................................................................3 1. Поняття банка.......................................................................................................6 1.1 Характеристика банку як елемента банківської системи .............................. 6 1.2 Види
  5. Питання для самотестування
     Що розуміється під технологією розробки УР. Які компоненти будуть присутні на вході системи розробки УР. Які компоненти будуть присутні на виході системи розробки УР. Основні вимоги до УР та умови їх забезпечення. Склад учасників процесу розробки та реалізації УР. Елементи структури розробки та реалізації УР. Інформаційна підготовка розробки УР. Характеристика
  6. Характеристики місцевого суспільного блага
     У місцевого суспільного блага є три характеристики. По-перше, при його споживанні відсутній елемент суперництва (nonrivalrous): дане благо одночасно споживають кілька людей. По-друге, не має виключає (nonexcludable) характеру: неможливо або нереально виключити якихось людей (наприклад, тих, хто не платить за дане благо) з процесу споживання цього блага. По-третє,
  7. Репрезентативність
     - Ступінь відповідності якісних і кількісних характеристик (ознак) одиниць, відібраних у результаті вибіркового спостереження, відповідними ознаками, властивим для елементів всієї генеральної
  8. Додаток 3. Інформація для зовнішньої моделі елемента РС
     Для кожного адміністративно-територіального утворення, якому належить даний елемент РС, для кожного з років обраного часового горизонту необхідна наступна інформація (про зовнішні умови функціонування елемента РС - див. Таблицю 2 вище) для кожного виду навчання: Показники попиту на освітні послуги (освітні потреби молоді та дорослого населення), тобто
  9. Тема 2. Поняття і елементи банківської системи.
     Поняття банківської системи та її властивості. Типи банківських систем. Різниця між адміністративно-командної та ринкової банківськими системами. Фактори, що визначають розвиток банківської системи. Фактори, що визначають сучасний стан банківської системи. Характеристика елементів банківської системи. Сутність банку як елемента банківської системи. Визначення банку як підприємства, як кредитний
  10. Трудовий колектив
     визначається як якась система кадрів, що складається з елементів, що знаходяться у взаємозв'язку. Вона має свою внутрішню структуру, оскільки працівники розрізняються по виконуваних функцій, категоріями, професіями і за іншими характеристиками: демографічним (стать, вік), економічним (стаж, підготовка, мотивація), соціально-психологічним (дисципліна, здатність до взаємодії, інноваційність)
  11. Інформація для зовнішньої моделі елемента РС.
     Для кожного адміністративно-територіального утворення, якому належить даний елемент РС, для кожного з років обраного часового горизонту необхідна наступна інформація (про зовнішні умови функціонування елемента РС - див. Таблицю 2 вище) для кожного рівня кваліфікації по кожній групі спеціальностей: Показники попиту на освітні послуги (освітні потреби
  12. Структура
     - Це організаційна характеристика системи, що представляє собою сукупність стійких системоутворюючих зв'язків і відносин, що забезпечують стабільність і рівновагу системи, взаємодія, соподчі- ненность і пропорційність між складовими її елементами; логічне співвідношення функціональних зон і рівнів