« Попередня Наступна »

10.4. Основні принципи оподаткування та їх реалізація в сучасних умовах


Принципи оподаткування? це основні початку або ідеї і положення, які повинні враховуватися в податковій сфері. Враховуючи багатоаспектність змісту податків, їх комплексний характер і неоднозначну природу, необхідно відзначити, що кожній сфері податкових відносин відповідає своя система принципів. Так, можна умовно виділити економічні та організаційно-правові засади оподаткування.
Основними є економічні принципи? сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності й оцінки податків як економічного явища. Основоположні принципи були сформульовані А. Смітом в 1776 р в роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів».
1. Принцип рівномірності (справедливості) полягає в рівній обов'язки всіх осіб брати матеріальне участь у фінансуванні загальнодержавних потреб пропорційно своїм доходам, які вони отримують під заступництвом держави. Ось як цей принцип викладено А. Смітом: «Піддані держави повинні по можливості відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, т. Е. Відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави ... Дотримання цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або нерівності оподаткування »1. Це не просто теоретична посилка, а умова, необхідна для справедливого і ефективного збору податків. У нашій практиці ця умова, на жаль, не завжди дотримується. Наприклад, окремі види податків обчислюються наростаючим підсумком з початку року. Здавалося б, це робиться обгрунтовано, але, оскільки податки стягуються щомісяця, такий підхід призводить до того, що не дотримується єдність моменту отримання доходу і стягування з нього податку. У результаті можлива ситуація, коли за наявності доходу за певний період часу і відповідному його оподаткуванні за цей же період відсутність доходу (збиток) за наступний період призводить до повернення вже сплаченого податку. Така система не стимулює ефективну діяльність організацій. Про неповної реалізації даного принципу свідчить також той факт, що справно платять податки не більше чверті всіх платників податків.
2. Принцип визначеності. Даний принцип полягає в тому, що «податок, який зобов'язується сплачувати окрема особа, має бути точно визначений, а не довільний. Термін сплати, спосіб платежу і сума платежу? все це повинно бути ясно і визначено для платника і для всякої іншої особи »2, т. е. цей принцип передбачає відсутність довільності в оподаткуванні, діях податкових органів та платників податків, наявність ясних методів справляння та сплати податків. На жаль, в даний час в Російській Федерації крім основних законів по податках існує маса підзаконних актів, методичних рекомендацій, роз'яснень, які іноді навіть суперечать один одному, а це не вносить ясності в обчислення та справляння податків, т. Е. Платники податків діють фактично в стані невизначеності. До того ж внесення протягом року поправок у законодавчі та нормативні акти призводить до порушення даного базового правила.
3. Принцип зручності платежу для платника податків зафіксований так: «Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платникові має бути найзручніше оплатити его» 3. Не можна не погодитися з цим правилом, оскільки держава повинна враховувати інтереси того, на кошти кого воно міститься. Правило говорить про необхідність усунення формальностей і спрощення акту сплати податку, приурочення податкового платежу до часу отримання доходу. Однак російським законодавством, наприклад з податку на прибуток, передбачається внесення авансових платежів, т. Е. Платежів до фактичного отримання доходу. Негативно позначаються на стані оборотних коштів організацій встановлені строки сплати за основними видами податків, оскільки вони практично збігаються. Отже, і цей принцип реалізується у вітчизняній практиці не в повній мірі.
4. Принцип дешевизни (економності): «Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державній скарбниці держави» 1. Ця вимога раціоналізації системи оподаткування та скорочення витрат по стягненню податків, які повинні бути менше, ніж самі податкові надходження. Бажано, щоб не було таких податків, витрати по збору яких перевищують суму зібраних податків. Тому оподаткування не повинно бути надмірним, у платників податків повинні залишатися кошти, що дозволяють здійснювати розширене відтворення. У податковій системі не повинно бути низькоефективних податків, витрати на збір яких дорівнюють або перевищують самі надходження. І даний принцип поки ще не в повному обсязі реалізовано в нашій податковій практиці.
Таким чином, розглянуті принципи не втратили своєї актуальності і в даний час. Їх порушення має наслідком обтяжливість податків, гальмує інвестиційні процеси, веде до серйозного розшарування суспільства.
Німецький економіст А. Вагнер доповнив класичні принципи оподаткування, запропонувавши дев`ять головних правил, які об'єднав в чотири основні групи.
1. Фінансові принципи:
? достатність оподаткування. Обсяг грошових ресурсів повинен бути достатнім для підтримки громадської господарської системи;
? еластичність (рухливість) оподаткування, т. е. використання в податковій системі таких податків, які при збільшенні державних потреб дозволяють збільшити розмір податкових вилучень.
2. Народногосподарські принципи:
? належний вибір джерела оподаткування. В якості джерела оподаткування повинен виступати не тільки дохід, а й капітал;
? правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з наслідками й умовами їх перекладання, т. е. наявність податків, що мають в більшій мірі регулює початок або фіскальний.
3. Етичні принципи (принципи справедливості):
? загальність оподаткування;
? рівномірність, т. е. рівність усіх платників податків при сплаті податків.

4. Адміністративно-технічні правила:
? визначеність оподаткування;
? зручність сплати податків;
? максимальне зменшення витрат справляння.
Розглянуті принципи оподаткування стали являти собою систему, яка формувалася з урахуванням інтересів і платників податків, і держави з пріоритетом останнього.
У сучасних зарубіжних принципах оподаткування переломлюються названі вище принципи.
Базовим при побудові оподаткування є принцип справедливості. В економічному плані визначають, що державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів з покладанням тягаря на одних людей і наданням привілеїв іншим. У зарубіжній науці розрізняють два основних розрізу цього принципу: горизонтальний і вертикальний.
Справедливість оподаткування у вертикальному розрізі означає, що податок повинен стягуватися в суворій відповідності з матеріальними можливостями конкретної особи, т. Е. З підвищенням доходу ставка податку збільшується? принцип платоспроможності.
У горизонтальному розрізі передбачається наявність єдиної податкової ставки для осіб з однаковими доходами? принцип вигод. Реалізація цього принципу на практиці залежить від того, на що йдуть кошти, що мобілізуються державою, т. Е. Їх продуктивне використання.
З юридичної точки зору принцип справедливості говорить про те, наскільки обгрунтовано законодавець регулює порядок вилучення власності у платника, а також про те, яким чином співвідносяться держава, що збирає податки, і особи, зобов'язані їх платити. Отже, цей принцип передбачає, що при встановленні податкових вилучень держава не повинна позбавляти громадян можливості реалізації основних конституційних прав.
Методологічною основою принципу справедливості виступає прогресивне і Шедулярная (класифікаційне, парціальний) оподаткування.
Оподаткування вважається прогресивним, якщо після виплати податків нерівність в економічному становищі платників скорочується. Це, як правило, досягається за допомогою складної прогресії.
Що стосується Шедулярная оподаткування, то подібна методика припускає розподіл оподатковуваного об'єкта (доходу) на частини (шедули) залежно від джерела надходження доходу, до кожної з яких застосовуються свої правила і розміри ставок. Ця методика дозволяє здійснювати оподаткування диференційовано: дохід від капіталу за однією ставкою, дохід від основного виду діяльності? за іншою.
Принцип справедливості передбачає, що податкові органи і платники податків повинні мати рівні права при обчисленні і сплаті податку.
Другим принципом оподаткування вважають принцип пропорційності, який полягає в співвідношенні наповнюваності бюджету і несприятливих для платника податків наслідків оподатковування, т. Е. Це принцип економічної збалансованості інтересів платника податків і держави. Даний принцип проілюстрував американський економіст Лаффер, який показав залежність податкової бази від підвищення ставок податків і співвідношення податкових надходжень і податкового тягаря. Оподаткування має свої межі.
Податковий межа? це умовна точка в оподаткуванні, в якій досягається оптимальна для платників і держави частка ВНП, що перерозподіляється через бюджетну систему. Зрушення умовної точки в ту чи іншу сторону породжує суперечливі ситуації, проявами яких виступають політичні конфлікти, втеча капіталу, масове ухилення від податків та ін.
Принцип визначеності і зручності отримав назву принципу максимального врахування інтересів і можливостей платників податків. Він передбачає знання платником податків змін, що відбуваються, його інформованість, простоту обчислення і сплати податку, т. Е. Зручність для платників податків сплачувати податкові суми. І нарешті, принцип економічності (ефективності), який означає, що суми зборів щодо кожного окремого податку повинні перевищувати витрати на збір і обслуговування.
Основні організаційно-правові засади оподаткування зафіксовані в Податковому кодексі Російської Федерації. До них, зокрема, відносяться:
1) принцип справедливості, який визначає, що кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори на принципах загальності та рівності оподаткування. Повинна враховуватися фактична можливість платника податків сплачувати податки;
2) принцип універсалізації? податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися в залежності від політичних, ідеологічних, етнічних, конфесійних та інших відмінностей між платниками податків. Не допускається встановлювати диференціальні ставки податків і зборів та податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталів. Передбачається можливість встановлення диференційованих ставок ввізних мит;
3) принцип нейтральності? оподаткування повинно бути таким, щоб податки і збори не порушували єдиного економічного простору Росії і прямо або побічно не обмежували переміщення товарів, робіт, послуг або створювали перешкоди законній діяльності платника податків;
4) принцип економічної обгрунтованості? будь-які податки та збори повинні мати економічне обгрунтування і не можуть бути довільними;
5) принцип визначеності? законодавчі акти повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки і в якій сумі він повинен платити;
6) принцип презумпції невинності? всі непереборні сумніви, суперечності і неясності в законодавстві з оподаткування повинні трактуватися на користь платника податків.
Законність і чіткі принципові засади системи оподаткування сприяють стабілізації бюджетно-податкових відносин, надають дії оподаткування довготривалий характер.
1 Сміт А. Дослідження про природу і причини багатства народів. М.: Держкомвидав, 1962. Т. 5. С. 25.
2 Сміт А. Указ. соч. С. 25.
3 Там же.
4 Сміт А. Указ. соч. С. 25.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

10.4. Основні принципи оподаткування та їх реалізація в сучасних умовах

  1. Неізвестний89ffdd0098. Фінансова система. Оподаткування в Росії. 2011, 2011
  2. . МЕТОД ОПОДАТКУВАННЯ
     - Порядок зміни ставки податку залежно від зростання податкової бази. Виділяють чотири основні методи оподаткування: рівна, пропорційне, прогресивне і регресивне оподаткування. Див. Рівна оподаткування, Регресивне оподаткування. Пропорційне оподаткування, Прогресивне
  3. Податкові принципи А. Сміта
     вперше основні принципи оподаткування викладені ним у своїй знаменитій роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів»: принципи справедливості, визначеності, зручності та економії (дешевизни оподаткування). Ці принципи не застаріли і до нашого
  4. Розділ 7 питань до заліку
     Економічний зміст податків і основи оподаткування Податкова політика та податкова система російської держави Податковий кодекс Російської Федерації - основне джерело податкового права Класичні принципи оподаткування і їх характеристика Федеральні податки Російської Федерації Податок на прибуток організацій. Платники податків, об'єкт оподаткування. Поняття податкового обліку. Місце
  5. Принцип «сплата за можливостями»
     принцип оподаткування, який свідчить, що податки повинні платити ті, кому це легше завжди
  6. 4.4 Принципи оподаткування:
     розумне поєднання прямих і непрямих податків, їх видів універсальність оподаткування (однаковий підхід) наукова обгрунтованість складу податків і величини ставок диференційованість податків однократность обкладання відносна стабільність Н. ставок використання пільг і чіткий поділ податкових надходжень по рівняннях
  7. ПРОПОРЦІЙНЕ ОПОДАТКУВАННЯ
     - Метод оподаткування, при якому для кожного платника податків встановлюється рівна ставка (а не сума) податку. Ставка податку не залежить від величини бази оподаткування. З ростом бази податок зростає пропорційно. Приклад пропорційного оподаткування - податок на прибуток підприємств і організацій. Ставка податку однакова для платників, які мають прибуток у будь-яких розмірах (виняток
  8. Лекція 8. Спеціальний режим оподаткування
     Спеціальні режими оподаткування (глава 20 НК. РФ) передбачені для суб'єктів малого підприємництва. У курсі будуть рассмоьрени два режими: * Спрощена система оподаткування (ССО) * Єдиний податок на поставлений
  9. Принципи побудови податкової системи
     Під податковою системою розуміється побудована на підставі чітко сформульованих принципів оподаткування сукупність існуючих податків, встановлених законодавчо і стягуються уповноваженими органами виконавчої влади. Фундаментальні принципи оподаткування були сформульовані Адамом Смітом у роботі «Дослідження про природу і принципах багатства народів», опублікованій в 1776 р
  10. Принцип «одержує переваги»
     принцип оподаткування, який свідчить, що оплачувати урядові програми повинні ті штати, які отримують вигоду від їх
  11. 4.3 Податкова система
     - Сукупність різних видів Н. зборів з опред. принципами побудови, методами обчислення і порядком сплати. Податки Росії: Федеральні податки і збори (ПДВ; акцизи; податок на доходи ФО; Єдиний соціальний податок (ЄСП); податок на прибуток організацій; податок на видобуток корисних копалин; податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування; водний податок; збори за користування об'єктами
  12. Принципи оподаткування
     обов'язковість, стабільність, равнонапря- женность, соціальна
  13. 50. Основні принципи оподаткування нерухомого майна
     Основні принципи оподаткування розглядаються в Податковому кодексі Російської Федерації (ст. 3 і ст. 5). До основних принципів оподаткування відносяться: 1) кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність
  14. Питання до глави
     У чому полягає принцип відносності Макіавеллі як він застосовний в сучасному менеджменті? Застосовні чи концепція кругообігу до пояснення поведінки людей в організації? У чому подібність і відмінність ідей Нікколо Макіавеллі і Дейла Карнегі? Як можна застосувати принцип розмежування влади до сучасного суспільства? Перегляньте ще раз чотири основні принципи Макіавеллі, про які говорив
  15. Ефективність оподаткування
     Ефективність оподаткування досягається шляхом узгодження функцій, які виконують податки. Прийнято розрізняти ефективність конкретного податку, наприклад ПДВ або прибуткового, і ефективність податкової системи в цілому. Ефективність оподаткування означає, що забезпечується своєчасне і порівняно повне надходження податків, що стягуються податки гарантують процес відтворення, з