« Попередня Наступна »

10.5. Єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетні фонди


Відповідно до сПодатковим кодексом РФ (ст. 234) єдиний соціальний податок (ЄСП) безпосередньо призначений для мобілізації коштів з метою реалізації прав громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення (страхування) і медичну допомогу.
ЄСП був введений в дію з 1 січня 2001 року, замінивши собою сукупність сплачуваних раніше внесків до соціальні позабюджетні фонди? Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування. До складу ЄСП не були включені страхові внески на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які мали сплачуватися у відповідності зі спеціальним законодавством, що регулює цей вид страхування, Незалежно від сплати ЄСП.
Яких-небудь кардинальних змін у момент введення ЕСН не сталося: по суті, була проведена лише уніфікація правових норм, викликана об'єднанням внесків до ПФР, ФСС, ФОМС під одним загальною назвою, а також врегульовані деякі з існуючих спірних питань. Обов'язки сплати ЄСП були покладені на ті ж категорії платників податків, Що і за внесками до позабюджетних фондів, за винятком того, що з введенням ЕСН перестала існувати така категорія платників податків, як наймані працівники (до введення ЕСН вони сплачували в ПФР страхові внески по 1% -ною ставкою). Тому спочатку залишилися дві основні категорії платників податків: роботодавці та самозайняті громадяни (індивідуальні підприємці, адвокати, селянські (фермерські) господарства, а також родові, сімейні громади нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання).
Одним з найбільш важливих нововведень стало застосування за окремими видами доходів неоподатковуваного мінімуму. По-перше, в частині сум, що не перевищують 1000 руб. в розрахунку на календарний місяць, не підлягали оподаткуванню виплати у вигляді матеріальної допомоги; інші безоплатні виплати; виплати в натуральній формі, вироблені сільськогосподарською продукцією і (або) товарами для дітей. По-друге, були звільнені окремі виплати в частині сум, що не перевищують 2000 руб. на рік: виплати у вигляді матеріальної допомоги на користь працівників або колишніх працівників, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком; суми оплати або відшкодування колишнім працівникам (пенсіонерам за віком та (або) інвалідності) і (або) членам їх сімей вартості придбаних медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.
В основному збігався перелік сум, що не підлягають обкладанню ЕСН, і існували раніше переліки виплат для кожного з позабюджетних фондів. Проте були й деякі відмінності: від ЄСП звільнялися суми, спрямовані роботодавцем на лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їхніх дітей, подружжя і батьків, за умови, що ці витрати здійснюються за рахунок коштів, що залишилися після сплати податку на прибуток (доходи) організації. Ставки ЄСП, встановлені Податковим кодексом з 1 січня 2001 року, наведено в табл. 10.8.
Таблиця 10.8

Ставки ЄСП


Крім того, від податку були звільнені суми страхових платежів (пенсійних внесків), сплачуваних організацією за договорами добровільного пенсійного страхування (добровільного пенсійного забезпечення) своїх працівників.
До прийняття гл. 24 НК РФ платники податків сподівалися на істотне зниження страхових внесків, високий рівень яких визнавався і урядом, які обіцяли до того ж встановити нову шкалу ставок. Проте насправді, по-перше, ставки були знижені не значно:
? у роботодавців організацій це відбулося в основному за рахунок ліквідації Державного фонду зайнятості населення: для них максимальна ставка ЄСП у порівнянні з існувала раніше сумарною ставкою у позабюджетні фонди зменшилася всього на 2,9%. Найбільше зниження відбулося для адвокатів? на 6,6%;
? у індивідуальних підприємців максимальна ставка ЄСП всього на 1,4% менше, ніж сукупний тариф у позабюджетні фонди, який вони сплачували раніше.
По-друге, хоча в Податковому кодексі були передбачені чотири регресивні шкали для всіх категорій платників, для роботодавців у застосуванні шкали були встановлені істотні обмеження, тому в більшості випадків її використання самого початку було не можливим. Відповідно внески сплачувалися за максимальною ставкою незалежно від розміру нарахованих працівникам виплат.
З 1 січня 2005 р були значно (майже на одну п'яту частину) ставки і змінена структура ЕСН.
Платниками ЄСП визнаються особи, що виробляють виплати фізичним особам (організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями), а також індивідуальні підприємці та адвокати.
Фактично вказані групи громадян виступають страхувальниками за видами державного обов'язкового страхування (соціального, медичного та пенсійного).
Фізичні особи, якими проводяться виплати, є застрахованими особами.
Пільги. Від сплати податку звільняються:
1) організації будь-яких організаційно-правових форм? з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100000 руб. на кожну фізичну особу, яка є інвалідом I, II або III групи;
2) наступні категорії платників податків-роботодавців? з сум виплат та інших винагород, що не перевищують 100 000 руб. протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:
? громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, їх регіональні та місцеві відділення;
? організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньо спискова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а частка заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
? установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.


Ці пільги не поширюються на платників податків, що займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів;
3) платники податків, які є інвалідами I, II або III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100 000 руб. протягом податкового періоду.
Ці пільги були введені в момент встановлення ЄСП і збереглися в новій редакції. Одночасно була скасована пільга, що існувала для російських фондів підтримки освіти і науки (з сум виплат громадянам Російської Федерації у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), що надаються вчителям, викладачам, школярам, ??студентам і (або) аспірантам державних і (або) муніципальних освітніх установ) .
Об'єкт оподаткування диференційований залежно від категорії платника податків. Об'єктом оподаткування для платників податків-роботодавців (організацій і індивідуальних підприємців) визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, а також за авторськими договорами.
Об'єктом оподаткування для платників податків-непрацедавцем визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків? членів селянського (фермерського) господарства з доходу виключаються фактично вироблені зазначеним господарством витрати, пов'язані з його розвитком.
Податкова база для платників податків-роботодавців визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб. При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди незалежно від форми, в якій вони здійснюються. Платники податку визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Податкова база платників податків-непрацедавцем визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Податковим кодексом встановлено перелік сум, що не підлягають оподаткуванню, серед яких:
? державні допомоги, що виплачуються відповідно до законодавства;
? всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат;
? суми одноразової матеріальної допомоги;
? доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції,? протягом п'яти років починаючи з року реєстрації господарства;
? доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;
? суми страхових платежів по обов'язковому страхуванню працівників;
? суми платежів платника податків за договорами добровільного особистого страхування працівників;
При визначенні податків, що підлягають сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.
Особливості обчислення і сплати податку. Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо Федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ.
Сума податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету (т. Е. На фінансування виплати базової частини трудової пенсії), зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Значення зниження ставок ЄСП і наслідки цього важко оцінити однозначно. Таке істотне зниження податкового навантаження на фонди оплати праці, безумовно, на користь платників податків. Однак, як уже зазначалося, зниження ставок і обсягів ЄСП як джерела фінансових ресурсів негативно відбивається на формуванні доходів державних позабюджетних фондів, Скорочуючи їх фінансовий потенціал. Враховуючи, що за рахунок ЕСН забезпечується основна маса доходів державних соціальних позабюджетних фондів, політика скорочення стабільних і досить стійких дохідних джерел фактично означає курс на скорочення програм розвитку соціального страхування і соціального забезпечення, що суперечить принципам соціальної держави, яким проголошена Росія в її Основному законі ( Конституції РФ).
Рекомендація:
Для самоконтролю отриманих знань виконайте тренувальні завдання
з набору об'єктів до поточного параграфу
1 Застосовувалася до 1 січня 2002 р .; після цього діє ставка 25.
Резюме
Державні позабюджетні фонди являють собою елемент системи державних фінансів, Найтіснішим чином пов'язаний з бюджетною системою країни. Насамперед їх об'єднує єдиний джерело фінансових ресурсів ? національний дохід. Держава акумулює частину національного доходу і здійснює перерозподіл сформованих фінансових ресурсів між галузями і секторами економіки, а також між окремими верствами і групами населення.
« Попередня Наступна »
= Перейти до змісту підручника =

10.5. Єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетні фонди

  1. Федеральних податків і зборів
     - Обов'язкові і безоплатні внески, які повністю або частково зараховуються у федеральний бюджет або федеральні позабюджетні фонди і є джерелами доходів федерального бюджету (позабюджетного фонду). У відповідності з Податковим кодексом РФ до федеральних податків і зборів належать: податок на додану вартість; акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної
  2. 4 Єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетні фонди
     З 1 січня 2001 року відповідно до ст. 234 Податкового кодексу російської Федерації введено єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетні фонди (Пенсійний, фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Фонд обов'язкового медичного страхування РФ). Єдиний соціальний податок об'єднав три збори, які платили підприємства з фонду заробітної плати до Пенсійного фонду,
  3. Об'єкт оподаткування
     Об'єктом оподаткування є винагороди фізичним особам за трудовими і цивільно-правовими договорами або доходи від підприємницької діяльності громадян. Ставки єдиного соціального податку диференційовані за регресивною шкалою залежно від розміру виплат, вироблених на користь застрахованих працівників. Крім того, крім загальних ставок для осіб, які виробляють виплати громадянам,
  4. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ
     - Обов'язкові і безоплатні внески до бюджету відповідних суб'єктів РФ, встановлювані законами суб'єктів РФ відповідно до Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів РФ. До Р. н. і с. відносяться: податок на майно організації; податок на нерухомість; дорожній податок; транспортний податок; податок з продажу; податок на гральний бізнес; регіональні
  5. Надходження єдиного соціального податку
     займають найбільшу питому вагу в доходах Фонду соціального страхування Російської Федерації. Порядок розрахунку сум єдиного соціального податку, що зараховується до цього Фонду, в цілому аналогічний порядку, що застосовується для Пенсійного фонду Російської Федерації. Ставки єдиного соціального податку, що зараховується до Фонду соціального страхування (ст. 241 НК РФ), так само, як і для інших позабюджетних фондів,
  6. Тема 2.4 Єдиний соціальний податок
     Введений з 1 січня 2001 року єдиний соціальний податок (далі ЄСП) замінив раніше діяли відрахування в три державних позабюджетних соціальних фондів, проте їх заміна не відмінили цільового призначення податку. Єдиний соціальний податок призначений для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу. ЄСП має цільову спрямованість, його
  7. Надходження єдиного соціального податку.
     Суми єдиного соціального податку, що надходять з коштів федерального бюджету на виплату базової частини трудових пенсій, складають більше 43% у загальному обсязі доходів Пенсійного фонду Російської Федерації. Порядок розрахунку цього податку загальний для всіх позабюджетних фондов1. Сума єдиного соціального податку, що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих
  8. 2.6 Позабюджетні спеціальні фонди
     Питання: 1) соціально-економічна суть і роль позабюджетних фондів; 2) види позабюджетних фондів за цільовим призначенням; 3) державні позабюджетні фонди в РФ; 4) єдиний соціальний податок (внесок), що зараховується в державні позабюджетні фонди. 1 Соціально-економічна сутність і роль позабюджетних фондів Державні позабюджетні фонди є складовою частиною фінансової системи
  9. Спрощена система оподаткування
     - Спеціальний податковий режим, на який можуть перейти малі підприємства та індивідуальні підприємці, при якому єдиний податок замінює інші податки (податок на прибуток організацій, податок на майно організацій і єдиний соціальний податок - для малих підприємств; податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб та єдиний соціальний податок - для індивідуальних
  10. Державний позабюджетний фонд РФ
     фонд грошових коштів, утворений поза федерального бюджету і призначений для реалізації конституційних прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, охорону здоров'я та медичну допомогу (ст. 13 БК РФ). Доходи державних соціальних позабюджетних фондів РФ формуються за рахунок: обов'язкових платежів, встановлених законодавством Російської Федерації (відрахувань від
  11. Державні доходи
     являють собою грошові кошти, що зараховуються відповідно до чинного законодавства до бюджетів органів державної влади різних рівнів, а також у державні позабюджетні фонди. При цьому грошові кошти, що зараховуються до бюджетів органів державної влади відповідних рівнів, являють собою доходи бюджетів; грошові кошти, що надходять у державні
  12. 39. СОЦІАЛЬНО-ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ позабюджетні фонди
     Цільові фонди - це специфічна форма перерозподілу і використання фінансових ресурсів країни для фінансування конкретних соціальних і економічних потреб загальнодержавного або регіонального значення. За допомогою створення позабюджетних фондів будь-якого рівня державою залучаються значні ресурси для фінансування цільових заходів за рахунок спеціальних відрахувань
  13. Контрольні питання
     Перерахуйте принципи функціонування позабюджетних фондів. Як ви вважаєте, чи зацікавлені органи державної влади у формуванні позабюджетних фондів? Чому розглядаються фонди називаються позабюджетними? Хто встановлює тарифи внесків у позабюджетні фонди? Які види допомог виплачуються за рахунок фонду соціального страхування РФ? Що є матеріальним джерелом